Die buchhalterische Konsolidierung besteht in der Durchführung einer buchhalterischen Vereinheitlichung aller Gesellschaften oder Betriebe, die zu einer Unternehmensgruppe gehören.
Mit anderen Worten, es geht darum, die Finanz- und Eigenkapitalsituation einer Unternehmensgruppe so darzustellen, als ob sie ein einzelnes Unternehmen wäre, um ihre Jahresabschlüsse zu analysieren.
Wofür ist das
Die aus der Konsolidierung der Rechnungslegung resultierenden Jahresabschlüsse sind sehr hilfreich bei der Beurteilung der wirtschaftlichen, finanziellen und Eigenkapitalsituation aller Unternehmen. Es dient auch dazu, die Entwicklung der Unternehmensgruppe homogen vergleichen zu können.
Der zu erstellende Jahresabschluss sieht wie folgt aus:
- Konsolidierte Bilanz.
- Konsolidierte Gewinn- und Verlustrechnung (oder Einkommensrechnung).
- Konsolidierte Kapitalflussrechnung.
- Aufstellung der Veränderung des konsolidierten Eigenkapitals.
- Konsolidierter Bericht.
Diese fünf Abschlüsse und Aufstellungen sind die sogenannten konsolidierten Jahresabschlüsse oder Konzernabschlüsse. Darüber hinaus sollte zur Klarstellung ein Bericht oder eine Studie über die gewählte Methode bei der Durchführung des Konsolidierungsprozesses hinzugefügt werden.
Anforderungen und Pflichten der buchhalterischen Konsolidierung
Für die Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses müssen bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein, die je nach Land geringfügig abweichen können. Auf einer allgemeinen Ebene muss einer dieser beiden Umstände eintreten:
- Sie überschreiten die festgelegte Größe mit 2 der 3 folgenden Bedingungen:
- Sie übersteigen 500 Arbeiter.
- Vermögenswert größer als 11.400 Euro.
- Umsatz von mehr als 22,8 Millionen Euro.
- Gehört die Muttergesellschaft des Konzerns zu einer anderen, noch größeren Gesellschaft einer höheren Unternehmensgruppe, d. h., wenn eine Unternehmensgruppe zu einer größeren Muttergesellschaft gehört. Ein Beispiel wäre eine spanische Unternehmensgruppe mit einer Muttergesellschaft oder einer beherrschenden Gesellschaft auf europäischer Ebene.
Dann müssen die marktbeherrschenden Unternehmen, Unternehmensgruppen, Teilkonzerne, Mehrkonzerne, mit dem Mutterkonzern verbundenen Unternehmen oder ähnliches, wenn sie eine der Bedingungen erfüllen, den buchhalterischen Konsolidierungsprozess durchführen.
Arten der Buchhaltungskonsolidierung
Hinsichtlich der Konsolidierung gibt es drei Arten der Konsolidierung: Handels-, Steuer- und Rechnungswesen. Wenn wir uns auf letzteres konzentrieren, gibt es drei Methoden (oder Arten der Konsolidierung), um dies durchzuführen:
- Globale Integrationsmethode: Sie besteht darin, alle Abschlüsse der Unternehmen, aus denen die Geschäftsgruppe besteht, wie ein einziges Unternehmen zusammenzuführen.
- Proportionale Integrationsmethode: In diesem Fall werden auch alle Jahresabschlüsse zu einem einzigen (den konsolidierten) zusammengefasst, jedoch wird jedem Unternehmen innerhalb des Konzerns eine Gewichtung nach seinem Nettovermögen, d zu jedem Geschäft.
- Beteiligungsmethode: Das Hauptziel dieser Methode besteht darin, die Verteilung der Anteile oder Beteiligungen innerhalb der Unternehmensgruppe aufzuzeigen, da es vorkommen kann, dass ein Unternehmen der Unternehmensgruppe Anteile an einem anderen, ebenfalls zur Unternehmensgruppe gehörenden Unternehmen besitzt . Dadurch werden theoretisch Doppelpositionen und die Analyse der Eigenkapitalverhältnisse zwischen den Konzernunternehmen vermieden.
Stufen der Konsolidierung des Rechnungswesens
Die oben diskutierten Konsolidierungsmethoden müssen wiederum drei Stufen durchlaufen:
- Homogenisierungsstufe: Die Daten müssen gleichwertig sein. Das heißt, dass alle Konzernunternehmen Daten vorlegen, die mit der gleichen Währung, dem gleichen Zeitraum oder den gleichen Rechnungslegungskriterien formuliert sind, wie das Unternehmen, das innerhalb der Unternehmensgruppe als „dominant“ gilt.
- Aggregationsphase: Diese Phase hängt von der verwendeten Methode ab, da sie darin besteht, den konsolidierten Abschluss aus den drei oben erläuterten Methoden zu erstellen.
- Anpassungen oder Eliminierungen: Dieser Abschnitt soll den nach Anwendung der entsprechenden Methode erstellten Konzernabschluss verbessern. Beispiele für mögliche Korrekturen können innerhalb des Konzerns durchgeführte Doppeloperationen, schwebende Abschreibungen oder zu überprüfende Geschäfts- oder Firmenwerte sein.
Letztlich geht es mit der Anwendung der drei Stufen darum, den zu erstellenden Abschluss so zu verfeinern, dass er ein möglichst getreues und transparentes Bild von der tatsächlichen Lage der Zielunternehmensgruppe erhält.
Echtes Beispiel
Um zu verdeutlichen, welches Unternehmen oder welche Unternehmensgruppen den Konzernabschluss oder die Konzernabschlüsse erstellen müssen, wird im Folgenden ein reales Beispiel eines Unternehmens vorgestellt, das den Prozess durchführen muss.
Der Fall, den wir untersuchen werden, ist der der Gruppe Inditex, bestehend aus Unternehmen wie: Zara, Massimo Dutti oder Ziehen und tragen.
Diese Unternehmensgruppe erfüllt die Anforderungen, die an die Aufstellung des Konzernabschlusses gestellt werden, mehr als, da:
- Es hat mehr als 500 Mitarbeiter (nur in Spanien im Jahr 2019 waren es mehr als 6.500 Mitarbeiter).
- Geschäftsvolumen über 22,8 Mio. € (Umsatz 2019 über 20 Mrd. €)
- Das Vermögen des Unternehmens übersteigt einen Wert von 11.400 Euro (Stand 2019 waren es 21 Milliarden Euro).
Zusammenfassend können wir sagen, dass die Gruppe Inditex erfüllt die Anforderungen in komfortabler Weise, um den entsprechenden Konzernabschluss formulieren zu müssen.