Außerbuchmäßige Anpassungen sind eine Reihe von Änderungen, die am Bilanzergebnis vor Steuern vorgenommen werden, um das zu versteuernde Einkommen der Körperschaftsteuer zu berechnen.
Auf dieser Bemessungsgrundlage wird der Steuersatz zur Berechnung der Körperschaftsteuer herangezogen. Nach Ermittlung der Körperschaftsteuer kann das Ergebnis nach Steuern berechnet werden. Mit anderen Worten, vor der Berechnung der Körperschaftsteuer müssen außerbuchliche Anpassungen vorgenommen werden.
Es ist wichtig, die buchhalterischen Anpassungen von den buchhalterischen Anpassungen zu unterscheiden, die vorgenommen werden, um Einnahmen, Ausgaben, Vermögenswerte und Schulden korrekt den entsprechenden Jahren zuzuordnen, dh um die Rechnungslegung einer Periode zu regulieren.
Warum gibt es Off-the-Book-Anpassungen?
Das Rechnungsergebnis vor Steuern (oder Gewinn vor Steuern) ergibt sich aus der Differenz zwischen Erträgen und Aufwendungen. In die Berechnung des Rechnungsergebnisses und des Steuerergebnisses (der Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer) werden in der Regel sowohl Erträge als auch Aufwendungen einbezogen.
Dies ist jedoch nicht immer der Fall, die Steuergesetze jedes Landes können zwei außergewöhnliche Situationen begründen:
- Steuerlich nicht abzugsfähige Ausgaben: Dass es einen Buchführungsaufwand gibt, der nicht im Steuerergebnis enthalten ist. Dies wird als positive permanente Differenz bezeichnet (permanent, weil sie niemals abzugsfähig ist, und positiv, weil der Betrag der nicht abzugsfähigen Aufwendungen zum Buchführungsergebnis hinzugerechnet werden muss). Sie sind für die Berechnung des Rechnungsergebnisses, nicht aber für die Berechnung der Einkommensteuer zu verwenden. Beispiel: Das spanische Körperschaftsteuergesetz sieht Geldbußen als nicht abzugsfähige Ausgaben vor.
- Steuerlich absetzbarer Aufwand: Dass es keine Buchhaltungsausgaben gibt, aber eine Steuerausgabe. Es wird für die Berechnung der Einkommensteuer verwendet. Beispiel: im spanischen Körperschaftsteuerrecht vorgesehene beschleunigte Abschreibung. In der Buchhaltung, wenn Sie Maschinen für 1000 € mit einer Nutzungsdauer von 10 Jahren haben.
Arten von Off-the-Books-Anpassungen
Diese Anpassungen können von zweierlei Art sein:
- Positive Einstellungen: Diese Anpassungen werden dem Buchführungsergebnis hinzugefügt und somit wird eine Steuerbemessungsgrundlage erhalten, die höher als das Buchführungsergebnis ist. Da sie höher ist, erhöht sich auch die Einkommensteuer. Diese Anpassungen sind normalerweise dauerhaft, aber es gibt viele, die nicht dauerhaft sind, wie z. B. Abschreibungen. Zum Beispiel eine Konstruktion von 1.000.000 € mit Vu = 25 Jahren, aber der Steuerkoeffizient beträgt 2%:
- Negative Einstellungen: Diese Anpassungen werden vom Buchführungsergebnis abgezogen und somit ergibt sich eine Steuerbemessungsgrundlage, die niedriger ist als das Buchführungsergebnis. Da sie niedriger ist, sinkt auch die Einkommensteuer. Diese Anpassungen sind in der Regel vorübergehend, aber nicht immer, da steuerfreie Einkünfte nie besteuert werden, so dass dieser Betrag vom Buchführungsergebnis abgezogen werden müsste.
Wie werden Off-the-Books-Anpassungen vorgenommen?
Schematisch sind die folgenden Schritte zu befolgen:
- Wir erhalten das Buchhaltungsergebnis (Einnahmen abzüglich Ausgaben)
- Wir bestimmen, ob wir positive oder negative zusätzliche Buchführungskorrekturen haben.
- Je nachdem, welche Art von Anpassungen wir haben, addieren oder subtrahieren wir das Buchhaltungsergebnis. Damit erhalten wir die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer.
- Aus dieser Bemessungsgrundlage beziehen wir die Körperschaftsteuer (sofern positiv).
- Wir berechnen das Ergebnis nach Steuern (Buchhaltungsergebnis abzüglich Körperschaftsteuer).
Die Existenz von Off-the-Book-Anpassungen erklärt die folgenden Situationen, die auf den ersten Blick widersprüchlich erscheinen könnten:
- Dass ein Unternehmen ein positives Bilanzergebnis (Gewinne) aufweist und keine Körperschaftsteuer zahlt. Wenn ein Unternehmen ein positives Ergebnis vorlegt, zahlt es normalerweise Körperschaftsteuer. Das folgende Beispiel zeigt uns jedoch, dass dies nicht immer der Fall ist: Buchführungsergebnis von 20, zusätzliche Buchführungskorrekturen von -30, ergibt eine negative Steuerbemessungsgrundlage (von -10), sodass Sie keine Einkommensteuer zahlen müssen.
- Dass ein Unternehmen ein positives Bilanzergebnis (Verluste) aufweist und Körperschaftsteuer zahlt. Wenn ein Unternehmen ein negatives Ergebnis vorlegt, zahlt es normalerweise keine Körperschaftsteuer. Das folgende Beispiel zeigt uns jedoch, dass dies nicht immer der Fall ist: Buchführungsergebnis von -20, zusätzliche Buchführungskorrekturen von -30, ergibt eine positive Bemessungsgrundlage (von 10), sodass Sie Einkommensteuer zahlen müssen.